• Главная
•  →

Начиная с 1 января 2009 года в случае оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав применяется следующий порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

Организация или индивидуальный предприниматель, выступающий в качестве продавца (подрядчика, исполнителя) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязан исчислить НДС в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 164 НК РФ, и уплатить сумму НДС в бюджет. Указанная сумма, как и ранее, будет подлежать вычету в момент признания налоговой базы по факту реализации товаров (работ, услуг).

Продавец (подрядчик, исполнитель) обязан предъявить исчисленную расчетным методом и уплаченную сумму налога покупателю этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) путем выставления соответствующего счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной платы в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ).

В указанном счете-фактуре подлежат отражению следующие данные (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

номер платежно-расчетного документа;

наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам у налогоплательщика (покупателя), перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ). Указанные вычеты производятся на основании соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцами, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

В периоде получения (оприходования) товаров (работ, услуг) суммы НДС подлежат вычету на основании счетов-фактур, оформленных продавцом при реализации товаров (работ, услуг). Одновременно суммы НДС, предъявленные ранее к вычету с сумм перечисленной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и предъявленных продавцом, подлежат восстановлению (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Также необходимо восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС в случае расторжения соответствующего договора и возврата сумм оплаты, частичной оплаты, полученных продавцом в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, либо при изменении условий договора. В рассматриваемом пункте отмечено, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По мнению автора, при применении указанной нормы имеется некоторая неопределенность в части восстановления налога на добавленную стоимость при изменении условий договора.

Из дословного прочтения данной статьи следует, что любое изменение условий договора влечет за собой необходимость восстановления ранее предъявленных сумм налога на добавленную стоимость. Вместе с тем требование о необходимости восстановления НДС выглядит довольно абсурдно, например, в случае увеличения общего количества поставляемых товаров, а, соответственно, и общей стоимости контракта без изменения размера и сроков предоплаты.